Как не потерять льготу по налогу на прибыль с доходов иностранных компаний?

  • Date Sep 13, 2018
  • Posted by Олег Харькин
  • Category Гражданское право

Как не потерять льготу по налогу на прибыль с доходов иностранных компаний?

Налоговая проверяет схемы, когда российский бизнес использует иностранные компании, чтобы затем переводить доход в безналоговые юрисдикции. Например, российская компания перечисляла дивиденды иностранным фирмам и применяла льготную налоговую ставку по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Далее деньги шли в офшорные компании, которые были аффилированы с российской. ФНС увидела, что иностранные компании были посредниками, а не конечными получателями дохода. Налоговая отказала в льготе, доначислила налоги и пени российской компании на сумму 982 млн руб.

  Читайте, какие критерии применяют налоговые инспекторы, чтобы сохранить льготы по налогу на прибыль с доходов от источников в России.

Чтобы использовать льготы, налогоплательщик, который выплачивает доход иностранному резиденту, теперь должен соблюсти два условия. Первое — установить резидентство получателя дохода. Второе — убедиться, что у иностранной компании есть фактическое право на доход.

Когда у компании есть фактическое право на доход?

В 2017 году ФНС сформулировала основные критерии наличия фактического права на доход. Иностранная компания признается бенефициарным собственником дохода, если она:

В этом году в правоприменительной практике появились новые тенденции, поэтому ФНС дополнила разъяснения. Она сформулировала принципы концепции бенефициарного собственника, рассказала, как ее применять и как оценивать деятельность иностранных компаний. Налоговая также указала дополнительные критерии, когда у компании есть или отсутствует фактическое право на доход.

Что проверят налоговые инспекторы?

Есть два критерия, по которым ИФНС оценивает, правомерно ли компания использовала льготы. Во-первых, у сделки должна быть деловая цель. Во-вторых, такая операция должна быть реальной.

Инспекторы не только выясняют, кто и когда создал иностранную компанию, анализируют ее ресурсы, денежные потоки и полномочия органов управления.

Они изучают ее экономическую деятельность в целом, оценивают ее характер.

Если при анализе налоговая обнаружит, что компания фактически не ведет самостоятельную предпринимательскую деятельность, то признает ее технической — кондуитом. Такая компания не имеет права на доход.

ФНС считает, что иностранная компания фактически не ведет деятельность, если у нее есть ряд признаков.

Пример: она лишь финансирует взаимозависимые компании, основную часть прибыли получает за счет доходов из России, большую часть дохода передает по цепочке учредителям или взаимозависимым лицам.

Другие признаки: деятельность иностранной компании связана только с получением дивидендов,  объем операционных расходов незначителен.

Чтобы подтвердить предпринимательскую деятельность, иностранная компания должна получать иной существенный доход, кроме как от дивидендов.  Причем налоговые инспекторы не принимают во внимание доходы, которые компания получила от информационно-консультационных услуг, по разовым операциям с ценными бумагами или проценты по вкладам.

Что будет, если нет фактического права на доход?

У налогового органа три варианта действий, если во время проверки инспекторы обнаружат, что у компании нет фактического права на доход.

Налоговая вправе либо отказать в льготе и доначислить налог, либо переквалифицировать сделку (например, из долгового обязательства в инвестиции в капитал компании), либо квалифицировать совокупность сделок в качестве гибридной схемы, которая направлена на вывод капитала из России, и доначислить налог.

Налоговые органы проверяют наличие фактического права на доход только у непосредственного получателя такого дохода. Если у него такого права нет, налоговики не обязаны устанавливать, кто является бенефициарным собственником дохода. В этом случае они просто отказывают в применении льгот по СОИДН.

Налогоплательщик может раскрыть бенефициарного собственника дохода и заявить, что у него есть право применить льготы по СОИДН. Это называется правило «сквозного подхода», НК-1 или look-through approach.

В этом случае налогоплательщик должен представить налоговому органу доказательства, которые подтвердят, что бенефициарный собственник получил доход от иностранной компании, у него есть полномочия распоряжаться таким доходом, а также что он задекларировал доход и уплатил с него налоги.

Как доказать, что льготы использовали правомерно?

Чтобы налоговая не отказала в льготе, нужно доказать, что компания использовала ее правомерно. Для этого необходимо подтвердить, что у иностранной компании есть право самостоятельно распоряжаться доходом и что сделки с ней реальные. Это можно сделать в четыре шага.

Во-первых, подтвердите наличие деловой цели сделки, например, если компания расширяет рынок сбыта, развивает бизнес.  Обоснуйте, почему необходимо совершить сделку именно с иностранной компанией, а также то, что сделка соответствует принципам делового оборота.

Во-вторых, докажите должную осмотрительность. Подтвердите, что проверили иностранного контрагента, прежде чем заключили договор с ним. Подойдет переписка, документы от контрагента, которые подтверждают наличие штата, имущества.

В-третьих, покажите, что у иностранной компании есть различные источники дохода. Для этого еще на стадии подписания договора запросите у контрагента информацию.

В-четвертых, представьте доказательства, что иностранная компания активно участвует в деятельности налогоплательщика и других дочерних организаций, если выплачиваются дивиденды холдинговой компании.

Для этого налоговикам представьте протоколы заседаний совета директоров, на которых обсуждаются конкретные деловые цели и задачи по управлению холдингом.

При этом протоколы с решениями по общим вопросам суды не рассматривают как такое подтверждение .

Налог на прибыль иностранных организаций в 2018 году | «Правовест Аудит»

При выплате отдельных видов доходов иностранным компаниям у российских организаций возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль иностранных организаций.

Как показывает судебная практика, если налог при выплате дохода иностранному лицу не будет удержан, с налогового агента могут быть взысканы как сумма налога, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Разберемся, как исполнить обязанность налогового агента грамотно. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в РФ, которые перечислены в п. 1 ст.

 309 НК РФ:

  1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;

    Например: одним из учредителей российского ООО является иностранная организация, по окончании отчетного периода принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.

  2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

    Например: при выходе из состава учредителей ООО иностранная организация получает выплату, превышающую взнос иностранного участника в уставный капитал ООО.

  3. процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иные долговые обязательства российских организаций;

    Например: доходы в виде процентов, полученные иностранной организацией по договору займа с российской организацией.

  4. доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

    Например: выплаты иностранным организациям за использование авторского права на произведения литературы, искусства или науки, патентов, товарных знаков, секретной формулы и т.п.

  5. доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), кроме акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 НК РФ;

    Например: российская организация приобрела у иностранной организации — нерезидента долю в российском ООО. По данным бухгалтерского баланса в стоимости активов российского ООО доля недвижимости составляет 52%.

  6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

    Например: российская организация приобретает здание на территории РФ у иностранной организация, которая не состоит на учете в налоговых органах.

  7. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;

    Например: российская организация арендует у иностранной организации недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, российская организация получила в лизинг от иностранной организации движимое имущество для использования на территории РФ.

  8. доходы от международных перевозок;

    Например: российская организация заказывает морскую перевозку между портами, находящимися за пределами РФ;

  9. штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

    Например: российская организация выплачивает в пользу иностранной организации неустойку за несоблюдение условий договора поставки.

  10. иные аналогичные доходы.

Комментарий к п. 10: Мы видим, что список облагаемых доходов иностранной организации, открыт.

Как разобраться, является ли доход «аналогичным»? Налоговым агентам помогут сориентироваться выводы Минфина РФ и судебная практика, из которых следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с видами доходов, перечисленных в подпунктах 1-9 п. 1 ст.

309 НК РФ, а в том, что «аналогичные» доходы, не связанны с предпринимательской деятельность на территории РФ. Это так называемые «пассивные» виды доходов.

К сожалению позиция контролирующих органов по «аналогичным» доходам не всегда однозначна. Иногда имеют место попытки «переквалификации» активных доходов в «пассивные».

В частности, случаются споры с налоговыми органами по доходам от консультационных услуг, за предоставление информации (см. постановления ФАС ДО от 27.03.2008 N Ф03-А73/08-2/509, Президиума ВАС от 08.07.

2008 N 3770/08, письмо Минфина РФ от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954).

Перечисленные в пунктах 1-10 доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль независимо от формы, в которой они получены (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Например, доходы могут быть перечислены на счет организации, переданы в натуральной форме, могут быть произведены зачет требований, прощение долга.

Напоминаем, что не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Это доходы от предпринимательской деятельности, которая не носит постоянного характера на территории РФ и не выполняется на регулярной основе.

Читайте также:  Шаблон уведомления о назначении заседания комиссии по трудовым спорам: скачать образец

Ольга НовиковаЧлен Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, руководитель отдела консалтинга, к. э. н.

Например, иностранная организация получает вознаграждение за разовые работы по пуско-наладке оборудования, для проведения работ в РФ командируются работники иностранной организации на срок 2 недели (п.2 ст.308 НК РФ).

В общем случае нормы главы 25 НК РФ (см. п. 2 ст. 284, ст. 310 НК РФ) предусматривают следующие налоговые ставки налога на прибыль по доходам иностранных организаций от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство:

10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

15% — по доходам в виде дивидендов и процентов по долговым обязательствам российских организаций;

20% — по всем остальным доходам, с учетом отдельных нюансов, перечисленных в ст. 310 НК РФ.

При налогообложении доходов иностранной организации ставки налога, прописанные в НК РФ, применяются не всегда. Налогообложение доходов иностранной организации от источников в РФ производится с применением положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).

Как правило, в таких договорах установлены льготные ставки налога на доходы, или предусмотрено полное освобождение отдельных видов доходов резидентов договаривающихся государств в стране их выплаты.

Например, статьей 11 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 5 декабря 1998 г.

) предусмотрено, что «проценты» (доходы от долговых требований любого вида) подлежат налогообложению только в государстве, резиденту которого они выплачиваются.

Это значит, что выплата процентов по займу полученному российской организацией от кипрской организации на территории РФ налогообложению не подлежат.

Льготные условия налогообложения, предусмотренные международными договорами не применяются автоматически, право на их использование иностранная организация должна подтвердить (ст. 312 НК РФ). Для этого налоговый агент должен располагать следующими документами, полученными от иностранной организации:

  1. Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения, заверенная компетентным органом иностранного государства. Форма такой справки устанавливается внутренним законодательством этого иностранного государства.

Зарубежный доход — декларирование, уплата налога

Илья Назаров, партнер

Многие российские граждане имеют зарубежный доход. В сентябре 2018 года состоялся первый автоматический обмен налоговой информацией за 2017-й год. Неизвестно, как он прошел на практике, однако, многие иностранные государства (в частности Кипр) заявили о полной передаче сведений о счетах российских налоговых резидентов в Россию.

Вопрос о самостоятельном декларировании дохода, получаемого на зарубежные счета, становится все более актуальным. В настоящей статье будут рассмотрены основные вопросы, затрагивающие налоговые и валютные обязательства лиц, получающих доходы от источников за пределами РФ.

Зарубежный доход — основные виды

Наиболее распространенными видами дохода от источников за пределами РФ являются:

  • заработная плата по трудовому договору с нерезидентом (например, летчики, работающие на иностранные авиакомпании);
  • процентный доход по депозиту, открытому в иностранном банке;
  • доход в виде дивидендов от компаний-нерезидентов;
  • доход в виде нераспределённой прибыли КИК (при определенных условиях)
  • доход от сдачи в аренду квартиры, расположенной за рубежом;
  • доход от доверительного управления, купонный, дивидендный доход от ценных бумаг иностранных эмитентов;
  • доход от продажи ценных бумаг иностранных эмитентов (в том числе, например, доход от доверительного управления деньгами в иностранном банке);
  • доход от продажи квартиры (машины и т.д.) за рубежом;
  • доход от продажи чего-либо нерезиденту (например, мебели с своем загородном доме за границей)
  • доход от оказания услуг нерезиденту;
  • любой иной доход, зачисляемый на зарубежный счет;

Налоговые последствия

В случае, если налоговый резидент РФ получает доход от источников за пределами РФ (зарубежный доход), то он обязан самостоятельно в срок до 30 апреля (см.

наш Налоговый календарь) каждого года задекларировать такой доход, исчислить и уплатить с него налог — НДФЛ. Ставка НДФЛ, применяемая для резидентов — 13%. С 2021 года — 13% с доходов до 5 млн руб.

 и 15% с суммы превышения.

Обращаю внимание, что обязанность по декларированию и уплате налога с зарубежного дохода в РФ лежит только на налоговых резидентах РФ, т.е.

лицах, которые по итогам конкретного отчетного налогового периода (год) находились в РФ более 183 дней (при этом, неважно, когда именно лицо стало «набирать» указанные 183 дня, главное, что в отчетном году лицо суммарно в течение 12 следующих друг за другом месяцев находилось на территории РФ).

Избежание двойного налогообложения. Зачет налога, уплаченного в иностранном государстве

Какую сумму налога необходимо доплатить в России

В случае, если с полученного за рубежом дохода иностранное государство удерживает налог (например, такое может происходить при получении дохода от сдачи в аренду недвижимости, выплате заработной платы и т.п.

) и с этим государством у России имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения (Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами), то Вы вправе зачесть сумму налога, уплаченного в иностранном государстве по соответствующей ставке, с налогом, подлежащим уплате в РФ по ставке 13-15%. Если сумма уплаченного за рубежом налога — выше 13-15%, то в РФ ничего платить не нужно (но и возврата налога — также не предусмотрено). Если сумма уплаченного за рубежом налога — меньше 13-15%, то в РФ необходимо будет доплатить до 13-15%.

Какие документы необходимо приложить в качестве подтверждения уплаты налога за границей

В соответствии с п.3 ст.232 НК РФ в качестве подтверждения уплаты налога за пределами РФ к декларации 3-НДФЛ необходимо приложить любой из следующих документов (нотариально удостоверенный перевод на русский язык без апостиля):

  • документ, подтверждающий сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданный (заверенный) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В таком документе должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве (для данный целей подойдет, например, справка из местного налогового органа, в которой было бы указано, что Вы за такой-то отчетный период получили определенную сумму дохода, с которой был удержан налог в таком-то размере);
  • копия налоговой декларации, представленной в иностранном государстве вместе с копией платежного документа об уплате налога;
  • если налог был удержан у источника выплаты дохода налоговым агентом (например в случае с заработной платой от работы по трудовому договору) — необходим документ, выданный таким налоговым агентом, в котором содержались бы сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве;

При этом, суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, могут быть заявлены в декларациях 3-НДФЛ в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы — п.2 ст.232 НК РФ.

Какие расходы возможно принимать к вычету при определении базы по НДФЛ

Обращаю Ваше внимание, что очень часто в некоторых странах при расчете базы возможно принимать к вычету некоторые связанные с доходом расходы — например, при получении за рубежом арендных платежей в некоторых странах возможно принять в расходы коммунальные платежи, платежи, связанные с недвижимостью и т.д.

Таким образом, даже если ставка в такой стране будет выше 13%, то фактически уплаченная сумма налога может оказаться меньшей, чем 13% с общей суммы дохода (т.к. в РФ базой будет являться вся сумма дохода, без каких-либо расходов).

Таким образом для верного расчета рекомендую именно сравнить две суммы — сумму дохода, полученного в иностранном государстве и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве — и оценить, составляет ли сумма налога больше либо меньше 13%.

Необходимо ли подавать декларацию 3-НДФЛ, если сумма удержанного за границей налога — больше 13%

Налоговая рассматривает возможность зачета зарубежного налога как ПРАВО налогоплательщика, для реализации которого налогоплательщик в обязательном порядке должен задекларировать полученный за рубежом доход и сумму удержанного там налога (с приложением подтверждающих документов) в декларации 3-НДФЛ даже если сумма налога превышает 13%. Если не задекларировать доход и налог, то существует большой риск того, что налоговая откажет в праве на зачет зарубежного налога и обяжет уплатить в России 13%.

Читайте также:  Право на отпуск: памятка для работника

Как я писал выше, место уплаты налога по разным видам дохода, а также ставки налога регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения с конкретными государствами.

Возможность зачета уплаченного налога также возможна только в случае наличия такого соглашения между РФ и страной, где Вы заплатили налог. В случае, если такое соглашение не заключено или не ратифицировано (напр.

, с Эстонией), то налог возможно будет необходимо заплатить дважды — в стране — источнике выплаты и в стране налогового резидентства получателя дохода.

Ответственность за неуплату налога

1) ст. 119 НК РФ — непредставление декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.

Срок давности — 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Налогоплательщики » Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

  • Существуют условия, при выполнении которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.
  • Содержание
  • Эффективную ставку налога на прибыль заслуженно можно назвать одним из самых точных и четких показателей эффективности текущей деятельности той или иной организации.

Именно она дает ясное представление об уровне дохода этой организации после вычета всех предусмотренных налогов.

Это выражено в общем значении налогового обременения, которое подлежит наложению на все виды доходов, имеющихся у предприятия.

Эффективная ставка налогообложения может зависеть от множества факторов. Важнейшим из них является и сам вид предприятия. Иностранной организацией считается та компания, которая была зарегистрирована и осуществляет свою деятельность за пределами РФ. При этом процедура налогообложения ведется посредством уполномоченного лица – представителя, либо через созданный филиал.

Если иностранная организация ведет свою деятельность в РФ, ее доходом, попадающим под налогообложение, будет признана прибыль, полученная на территории РФ.

В отдельных случаях, эффективная ставка налогообложения (прибыли) иностранной организации рассчитывается с учетом общей суммы доходов от прибыли нескольких филиалов, если таковые имеются на территории государства.

Понятие средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций

Средневзвешенная налоговая ставка представляет собой особую величину, которая определяет средние показатели эффективности деятельности того или иного предприятия. В состав данного понятия входит прибыль иностранного предприятия, налоговая ставка на прибыль и суммарный доход данной организации.

Общий размер средневзвешенной налоговой ставки на прибыль той или иной компании составляет не менее 75%. При этом должны быть соблюдены определенные условия, предусмотренные действующим законодательством РФ.

  1. Компания должна быть расположена на территории РФ на постоянной основе, а все вопросы по процедуре налогообложения должны решаться на основании заключенного с компанией международного договора.
  2. Если размер средневзвешенной налоговой ставки на прибыль укладывается в установленные нормативы, с данной компании может быть снято обязательство по регулярной уплате налога на прибыль, размер которого устанавливается государственными налоговыми органами.
  3. Компания может быть освобождена от налога на прибыль и в том случае, если она не является коммерческой организацией, то есть, если целью ее деятельности не является получение материальной прибыли.

Понятие и условия для иностранной субхолдинговой и активной иностранной субхолдинговой компании

  • В соответствии с правилами законодательства РФ, иностранная субхолдинговая компания представляет собой иностранную организацию, доля которой в складочном холдинговой компании составляет не менее 75% за календарный год.
  • Понятие активной иностранной субхолдинговой компании включает в себя иностранную холдинговую компанию, в отношении которой выполнены определенные условия, предусмотренные НК РФ.
  • Активной иностранной субхолдинговой компанией признается компания, в отношении которой соблюдены определенные условия, предусмотренные НК РФ:
  • доходы у данной холдинговой компании отсутствуют вообще, либо их общая сумма не превышает 5% за финансовый год;
  • доля прямого участия данной активной холдинговой компании в уставном капитале составляет не менее половины от общей суммы, за временной период, равный одному календарному году;
  • доля прямого участия холдинговой компании в уставном капитале активной субхолдинговой компании исключенных из дохода дивидендов, составляет не менее 75% в течение временного периода, равному одному календарному году.

Прибыль активной субхолдинговой компании, в соответствии с правилами действующего НК РФ, освобождается от налогообложения.

Понятие иностранной холдинговой компании и активной иностранной холдинговой компании, а также условия

В соответствии с установленными положениями законодательства нашей страны, иностранная холдинговая компания представляет собой особую иностранную организацию, уставной капитал которой содержит не менее 75% доли контролирующего лица.

В роли контролирующего лица обязательно должна выступать организация, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность на территории РФ.

В свою очередь, понятие активной иностранной холдинговой компании включает в себя организацию, которая, дополнительно, должна соответствовать нескольким условиям, установленным налоговым законодательством РФ. Эти условия выражаются в следующем:

  • отсутствие доходов у активной холдинговой компании. Допускается присутствие только так называемых «пассивных» доходов, размер которых не превышает 5% от общей массы;
  • установленный размер доли прямого участия, принадлежащей этой компании, в уставном капитале иностранной организации, дивиденды которой не относятся к составу «пассивных» доходов, составляет не менее 50% от общей массы.

Помимо этого, важным условием для признания той или иной иностранной холдинговой компании активной, является ее отсутствие в «черном списке» Министерства финансов РФ. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий, существующая иностранная холдинговая компания не может быть признана активной.

Условия освобождения от налогообложения прибыли иностранной контролируемой иностранной компании

Действующее налоговое законодательство РФ предусматривает освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, при определенных условиях. Эти условия заключаются в следующем:

  • данная иностранная организация, претендующая на освобождение от налога на прибыль, не является коммерческой, следовательно, ее прибыль не подлежит дальнейшему распределению между участника, акционерами или другими уполномоченными лицами;
  • эта контролируемая иностранная организация ранее была образована с соблюдением всех норм, установленных государством, которое является полноправным членом Евразийского экономического союза. Важным аспектом также является и обязательное нахождение этой контролируемой иностранной организации на территории данного государства;
  • эффективная ставка налога данной организации за определенный временной период составления регулярной отчетности – финансовый год, составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль;
  • — данная компания является: активной иностранной, холдинговой, активной холдинговой, либо субхолдинговой компанией;
  • компания представляет собой банк, либо страховую организацию, профессиональная деятельность которой осуществляется на основании действующей лицензии, либо иного равного по значению документа, зарегистрированного в соответствующем органе;
  • организация принимает участие в одном, либо нескольких специальных проектах, непосредственно связанных с процедурой добычи полезных ископаемых, осуществляемой на основании специального соглашения, либо иного документа.

Документы для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании и требования к освобождению

Возможность для освобождения от прибыли от налогообложения той или иной контролируемой иностранной компании является исключением, специально предусмотренным российским законодательством РФ. При этом у компании сохраняется обязанность по уведомлению уполномоченного налогового органа об участии в иностранной компании.

Для того чтобы претендовать на освобождение от налогообложения прибыли, заинтересованному лицу необходимо обратиться в соответствующий налоговый орган, расположенный в соответствии с местом нахождения контролируемого лица.

Документы должны подтвердить соблюдения условий для освобождения от налогообложения, которые были установлены налоговым законодательством РФ.

В список основных документов входят следующие:

  • финансовый отчет контролируемой иностранной организации за установленный временной период. Чаще всего данным периодом является один календарный год;
  • аудиторское заключение о ранее предоставленных финансовых отчетах организации, если данный аудит был, в обязательном порядке, установленным внутренним приказом контролируемой иностранной организации;
  • сведения о контролирующем лице.
Читайте также:  Разглашение личной информации

Все документы должны быть переведены на русский язык. Прибыль, как и размеры убытков организации, исчисляются на основании сведений, содержащихся в ее финансовом отчете.

Установленные требования обязывают осуществить пересчет всех цифровых данных на рубли, в том случае если изначальный расчет был осуществлен в иностранной валюте.

Суммарная прибыль либо образовавшиеся убытки должны быть полностью отражены в финансовом отчете. В тех случаях, когда размер прибыли не может быть подтвержден финансовым отчетом, например, если тот отсутствует, он обязательно должен быть подтвержден иными документами, которые могут дать точные сведения о прибыли и убытках контролируемой иностранной организации.

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

Верховный суд РФ об удержании налога у источника при оплате услуг иностранной компании

15.10.2018

Примерное время чтения: 5 мин.

Рустем Ахметшин Андрей Кириллов

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела дело ООО «ГалоПолимер Кирово-Чепецк»[1] (далее – Общество) и пришла к выводам, что налогоплательщик не может учесть расходы в виде выплат по трансграничной сделке оказания услуг при расчете собственной налоговой базы, поскольку налогоплательщик заранее осознавал отсутствие встречного представления по сделке. Более того, данные выплаты квалифицируются как иные пассивные доходы, не связанные с активной предпринимательской деятельностью, как для целей СИДН, так и для целей ст. 309 НК РФ. Следовательно, Общество, выступая в качестве налогового агента, было обязано удержать налог у источника.

Из фактических обстоятельств дела следует, что между Обществом и иностранной компанией были заключены договоры на оказание услуг и выполнение работ по развитию проекта по созданию, детерминации и продаже углеродных активов. Во исполнение условий указанных договоров Общество перечислило более 130 млн. руб. в адрес иностранной компании. По результатам выездной проверки налоговый орган не признал такие затраты и доначислил налог на прибыль.

Основанием для доначисления послужила переквалификация налоговым органом как самих спорных сделок, так и дохода, выплаченного иностранному лицу в рамках указанных сделок.

Договоры оказания услуг (работ) были признаны мнимыми, а доходы были переквалифицированы в категорию иных (прочих) пассивных доходов, предусмотренных пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Суд исходил из того, что денежные средства получены иностранной компанией безвозмездно, поскольку предусмотренные договорами услуги не оказаны данным лицом и из фактических обстоятельств дела не следовало намерение их оказать.

Таким образом, указанные денежные средства де-факто представляли собой часть имущества (капитала) Общества, сформированного на территории РФ, и распределенного в пользу иностранной компании с ведома российской организации на безвозвратной основе, то есть фактически имела место выплата пассивного дохода.

Общество не согласилось с переквалификацией сделки и указало на наличие судебного решения Верховного суда провинции Квебек (Канада) от 30.07.

2015, в котором с иностранного лица в пользу Общества были взысканы денежные средства ввиду неисполнения обязательств по спорным договорам оказания услуг (работ).

Тем самым, по мнению Общества, данное судебное решение доказывало реальность заключенных сделок.

ВС РФ, в свою очередь, также не согласился с применением механизма преюдиции судебного решения иностранного суда, поскольку иск в пользу Общества был рассмотрен и удовлетворен на основании аффидевита, содержащего общую информации о сделках, и без присутствия представителей ответчика (иностранного лица).

На основании сведений, полученных от налоговой службы Канады, было установлено, что иностранная компания зарегистрирована в провинции Квебек (Канада) и являлась «почтовым ящиком»; по такому же адресу были зарегистрированы более 700 организаций; у компании отсутствуют какие-либо активы и доходы; в проверяемый период она представляла декларации с нулевыми показателями. Данные обстоятельства, позволили российскому суду сделать вывод о том, что Общество целенаправленно обратилось в Верховный суд провинции Квебек (Канада) для получения решения в его пользу, без цели действительного взыскания какой-либо задолженности, заведомо зная, что контрагент де-факто не находится на территории Канады.

Судом был сделан важный вывод о том, что Обществом не предпринимались какие-либо действия по раскрытию информации о действительном (фактическом) получателе дохода.

Выводы

Верховный Суд РФ указал, что при толковании совокупности норм ст. 54.

1 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ № 53 не исключается возможность изменения налоговым органом квалификации выплат, произведенных иностранной организации, если доходы от якобы активных операций в действительности представляют собой скрытую форму выплаты пассивного дохода и подлежат отражению в налоговом и бухгалтерском учете в таком качестве, поскольку усмотрение в гражданском праве не должно рассматриваться недобросовестными субъектами правоотношений как возможность причинять ущерб охраняемым законом публичным интересам.

Верховный Суд РФ поддержал стремление налоговых органов выявлять действительный экономический смысл выплат в рамках трансграничных правоотношений.

Из этого следует, что если налогоплательщик при заключении трансграничной сделки не предполагал ее исполнения или при проведении налоговой проверки были выявлены признаки фиктивности спорных сделок, то возникает риск переквалификации дохода от активной деятельности в иные (прочие) пассивные доходы иностранного лица.

Иными словами, активная предпринимательская деятельность переквалифицируется налоговыми органами в пассивную, а у организации – источника дохода в этом случае обоснованно возникает обязанность по удержанию налога у источника.

Позиция Верховного Суда РФ по рассмотренному содержит следующие ключевые позиции по трансграничным выплатам:

  1. Из системного толкования ст. 309 НК РФ с учетом того, что перечень, указанный в п. 1 статьи, является открытым (подп. 10 «иные аналогичные доходы»), следует, что обложению налогом на прибыль подлежат все без исключения доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ, кроме доходов от активной предпринимательской деятельности.
  2. Переквалификация правоотношений вышла за рамки формальной налоговой реконструкции, так как акцент сместился на проверку действительной экономической сути спорных правоотношений.
  3. Под прицел налоговых органов теперь попадают не только дивиденды, проценты в рамках договоров займов и роялти, но и доходы от активной деятельности, если распределение прибыли маскируется под выплаты от такой активной деятельности.
  4. В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога, несмотря на то, что у российских налоговых органов появился широкий инструментарий для взыскания налога непосредственно с иностранного налогоплательщика, а не российского налогового агента.
  5. Отказ в применении льгот по СИДН должен базироваться не столько на формальном анализе корпоративных и договорно-правовых отношений, сколько на экономическом анализе фактических трансграничных отношений субъектов хозяйственной деятельности, которые делают иностранную компанию лишь посредником, представителем или агентом, не имеющим права на доступ к льготам по СИДН.

О чём подумать, что сделать

Принятое Верховным Судом РФ решение демонстрирует пристальное внимание налоговых органов к трансграничным сделкам, в спорах о налогообложении которых суды все чаще становятся на сторону налоговых органов.

Для налогоплательщиков это очередной серьёзный сигнал, что при структурировании трансграничных сделок и планировании трансграничных платежей без удержания налога у источника или с применением пониженной ставки по СИДН требуется подтверждение наличия деловой (экономической) цели и отсутствия экономии на налоге у источника как единственной цели, т.е. де-факто выполнение теста основной цели (principle purpose test) в соответствии с Многосторонней конвенцией по реализации мер Плана BEPS и положениями ст.54.1 НК РФ.

 Помощь консультанта

Юристы «Пепеляев Групп» готовы предоставить консультации по вопросам применения СИДН и Налогового кодекса РФ, анализу структуры сделок в трансграничном контексте и подготовке необходимых документов, подтверждающих наличие фактического права на доход, как по текущим операциям, так и на досудебной и судебной стадиях спора.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *