Компания провела корпоратив. В каких случаях налоговая примет расходы?

  • Date Aug 21, 2018
  • Posted by Олег Харькин
  • Category Гражданское право

Компания провела корпоратив. В каких случаях налоговая примет расходы?

Налоговые инспекции часто отказывают компаниям в учете расходов на корпоративные мероприятия, а суды не всегда становятся на сторону компаний. Читайте, в каких случаях налоговая примет расходы, а когда признать их не получится.

Налог на прибыль

Компания, которая планирует включить затраты на мероприятие в налоговую базу, должна не только документально подтвердить, но и экономически обосновать расходы.  Разберем два вида мероприятий и условия, при которых компания докажет, что расходы обоснованны и соответствуют критериям производственной направленности.

На ежегодном корпоративе подводят итоги года, знакомят сотрудников с планами компании или награждают тех, кто особо отличился.

Мероприятие укрепляет лояльность работников к компании, а значит, имеет производственные цели. Но налоговые органы не считают, что расходы на корпоратив экономически обоснованы и в будущем приведут к доходу. И не признают соответствующие затраты для целей налога на прибыль. Суды поддерживают фискалов.

Например, инспекция оспорила расходы компании на проведение корпоратива. Налогоплательщик указал, что мероприятие повысило вовлеченность и мотивированность сотрудников.

Суд признал доводы необоснованными и отметил, что праздничные мероприятия не связаны с производственным процессом, а значит, расходы на них не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.

Судебная практика позволяет учесть в расходах для целей налога на прибыль только официальную часть затрат на корпоратив. Например, если работодатель презентует новую стратегию или проводит тренинги, то такими затратами будут расходы на аренду зала и выступление бизнес-тренеров.

Соберите документы, которые помогут защитить вычет расходов на официальную часть мероприятий от претензий фискалов, например:

Доказать обоснованность затрат также могут фотографии, на которых демонстрируется процесс обучения и подведение производственных итогов.

При этом «развлекательная» часть, например банкет, приглашенные звезды, расходы на ди-джея, игры и конкурсы, памятные подарки всем сотрудникам, в затраты не принимается.

Причина — расходы на организацию развлечений и отдыха в составе затрат учесть нельзя.  Суды с налоговиками соглашаются.

Поэтому важно разделить расходы: чтобы «спасти» хоть какую-то часть, необходимо тщательно готовить документы.

Цель данных мероприятий — реклама собственной деятельности. Это может быть торжественный вечер, банкет или праздничный ужин. Расходы на них налогоплательщик вправе признать представительскими. При этом размер таких расходов не может превышать четырех процентов от расходов на оплату труда за отчетный период.

Если на мероприятии присутствуют не только партнеры, но и сотрудники компании, которые общаются с клиентами, налогоплательщик также может получить вычет.

Можно утверждать, что работники развивают деловые контакты организации и улучшают ее бизнес-результаты. В этом случае расходы на сотрудников можно вычесть из базы налога на прибыль.

Суды подтверждают, что затраты на мероприятие обоснованны.

Оформите документы так, чтобы они удовлетворяли целям и формату проводимого мероприятия: составьте список приглашенных и прибывших гостей, отзывы гостей о торжестве, план мероприятия, фотоотчет.

Компания не сможет учесть в представительских расходах затраты на организацию мероприятий для своих работников. Например, налогоплательщик учел в составе представительских расходов затраты на культурно-развлекательные мероприятия в доме отдыха: путевки на проживание, услуги спорткомплекса, аренду площадки для проведения корпоратива, концерт и обслуживание банкета.

Налоговый орган доказал в суде, что в мероприятии участвовали исключительно работники налогоплательщика. Значит, неправомерно учитывать такие затраты как представительские. Суд с инспекцией согласился.

НДС

По общему правилу НДС следует за налогом на прибыль. Это означает, что если компания не учитывает расходы на корпоративное мероприятие в целях налогообложения прибыли, то НДС принимать к вычету нельзя. Причина следующая: в этом случае не соблюдены условия, которые установлены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если же компания учитывает представительские расходы, то налог на добавленную стоимость принимается к вычету в пределах установленного ограничения.

Суды считают, что право на вычет НДС не зависит от экономической обоснованности расходов. Например, ИФНС отказала компании в принятии НДС к вычету, так как расходы не были экономически обоснованы: налогоплательщик не использовал результаты работ в производственной деятельности.

Суд признал решение инспекции незаконным. Он отметил, что для принятия НДС к вычету имеет значение, соблюдал ли налогоплательщик положения статей 171 и 172 НК РФ о налоговых вычетах, перечислил ли НДС в бюджет, а не другие обстоятельства.

Но на практике сложно доказать связь экономически не обоснованных расходов с производственной деятельностью компании, облагаемой НДС. Налоговые органы могут предъявить претензии. Поэтому выбор за компанией-либо действовать консервативно (не принимать НДС к вычету), либо судиться.

Когда компания покупает товары и передает их организатору мероприятия, например продукты в ресторан для приготовления ужина, объект обложения НДС не возникает. Нет и факта реализации продукции по смыслу статьи 39 НК РФ: компания не передает на возмездной основе право собственности на товары. Поэтому не нужно начислять НДС на такую операцию. Суды с выводом соглашаются.

Учет расходов на корпоратив в бух учете, чтобы не вызвать вопросы у налоговиков

Компания провела корпоратив. В каких случаях налоговая примет расходы?

Затраты на проведение корпоративного мероприятия отображаются в бухгалтерском учете фирмы в составе прочих расходов и не влияют на размеры налога на прибыль (есть альтернативный вариант). Суммы «входного» НДС с закупок на мероприятие возмещению не подлежат. В некоторых случаях дополнительно потребуется начисление и оплата НДФЛ с полученной выгоды работников фирмы.

Кадровая политика многих организаций предполагает совместное празднование сотрудников. Это возможность укрепить командный дух, сплотить коллектив, отвлечься от рабочих моментов. Крупные холдинги ежегодно подготавливают корпоративные программы на Новый год, дни рождения компании, иные праздники. Наиболее распространенные расходы средств:

  • аренда помещения для мероприятия;
  • организация и обслуживание (ведущий, музыкальное сопровождение, официанты и т.д.);
  • стоимость меню на банкете;
  • декорирование помещения и т.д.

Бухгалтерский учет расходов на корпоратив осуществляется в составе прочих расходов (счет 91.02) в корреспонденции со счетами учета контрагентов (60 или 76).

Можно ли уменьшить налог на прибыль

В большинстве случаев затраты на проведение корпоративов составляют весьма большую сумму, поэтому в компаниях начинают искать способы учесть понесенные издержки при расчете налога на прибыль. Однако ст.

252 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать только экономически оправданные расходы, подтвержденные документально.

Расходы денежных средств должны быть неразрывно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью (направлены на получение доходов в будущем).

В дополнение: бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.

Провести корпоратив по бухгалтерии компании можно двумя способами:

  1. Мероприятие для сотрудников фирмы. В данном случае затраты на корпоратив не попадают под законодательно утвержденное определение обоснованных расходов, вычесть их из налоговой базы нельзя, мероприятие оплачивается из средств чистой прибыли. В бухгалтерском учете фирмы такие расходы отображаются в полном объеме, поэтому у компании образуется постоянное налоговое обязательство (20% от суммы отображенных затрат).
  2. Существует альтернативный способ проведения корпоратива, когда часть расходов может быть учтена в качестве представительских трат. Для этого следует пригласить на празднование бизнес-партнеров.

Требования к представительскому мероприятию:

  • приказ, заверенный руководством компании, о проведении торжества с представителями компаний-партнеров для обсуждения сотрудничества;
  • составлена программа будущего мероприятия;
  • составлена смета затрат. Все понесенные расходы денежных средств имеют документальное подтверждение (договоры, акты, УПД, ТОРГ-12 и счет-фактура и т.д.);
  • на мероприятие приглашаются партнеры по бизнесу;
  • возмещаются затраты непосредственно на официальную часть торжественного вечера (банкетное меню, аренда помещения). Расходы на развлечения не учитываются;
  • платежные документы, подтверждающие расходы;
  • по завершении корпоративного мероприятия составляется отчет о его результатах;
  • прикладывается расчет норматива по представительским расходам.

Ограничение! Законодательством установлен лимит представительских расходов – не более 4% расходов на оплату труда персонала. Все, что сверху, покрывается за счет чистой прибыли компании.

УСН

Для специального режима налогообложения «доходы минус расходы» в ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшать полученные доходы. Представительские расходы в данный перечень не включены, поэтому не учитываются при расчете налога по УСН.

НДФЛ

Аренда зала для корпоратива, банкетное меню, салюты и т.д. – все это создает выгоду для сотрудников компании и облагается НДФЛ.

Данное правило действует только в том случае, когда известно точное количество гостей или были оплачены персонифицированные расходы (например, приобретение билетов конкретным работникам).

При наличии информации о количестве гостей необходимо разделить все затраты на праздник и рассчитать выгоду для каждого гостя отдельно, начислить НДФЛ.

Если корпоратив является открытым мероприятием, и неизвестно, сколько будет гостей, то определить личную выгоду для каждого сотрудника не представляется возможным – обязанности начислить и оплатить НДФЛ не возникает.

Примечание! Для освобождения от начисления НДФЛ в документах фирмы (например, приказе руководителя о проведении корпоратива) следует избегать точного количества гостей мероприятия.

Подарки сотрудникам

Многие компании подготавливают специальные подарки для работников, вручаемые во время корпоратива. Согласно ст. 217 НК РФ, подарки стоимостью ниже 4 000 рублей в год освобождаются от НДФЛ. Компании необходимо вести учет их стоимости в течение года. Если сумма превысила 4 000 рублей, то следует начислить и оплатить налог.

Нужны ли отчисления в фонд обязательного страхования

Согласно законодательству, объекты обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Корпоратив к подобным выплатам не относится: доходы, полученные сотрудниками в рамках его проведения, страховыми взносами не облагаются.

Читайте также:  Как открыть ИП?

НДС, в случае корпоратива

Получить вычет с «входного» НДС возможно только при приобретении товаров и услуг для производства или перепродажи. Банкетное меню, украшения и другие праздничные атрибуты не относятся к данной категории, поэтому «входной» НДС нельзя принимать к вычету даже при условии, что поставщиком предоставлена счет-фактура. Исключение, если мероприятие запланировано как представительское.

Документальное сопровождение корпоратива

  1. Обоснование для трат – приказ о проведении корпоратива, подписанный руководством организации (уполномоченным на это ответственным лицам). Приказ составляется в свободной форме.

  2. Понесенные затраты денежных средств отображаются в бухгалтерском учете компании на основании первичной документации от поставщиков услуг (например, ТОРГ-12 при закупке сувениров, украшений и т.д., акт об аренде банкетного зала).
  3. Дополнительно может быть заполнена смета расходов фирмы.

    Она не является обязательной и составляется, если данное правило закреплено во внутреннем регламенте компании.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» приняло решение провести новогодний корпоратив для своих сотрудников. Для этого был арендован банкетный зал (стоимость аренды составила 25 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 4 166,67 руб.). Дополнительно был оплачен ведущий (45 тыс. рублей без НДС) и украшения (10 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 1666,67 руб.). 

Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям

  • Дт60 Кт51: 25 000 рублей – оплачен банкетный зал.
  • Дт91.02 Кт60: 20 833,33 руб. – отображена стоимость аренды помещения.
  • Дт19 Кт60: 4 166,67 руб. – отражен «входной» НДС.
  • Дт91.02 Кт19: 4 166,67 руб. – НДС от поставщика учтен в составе прочих расходов.
  • Дт60 Кт50: 45 000 рублей – оплачены услуги ведущего.
  • Дт91.02 Кт60: 45 000 руб. – услуги ведущего учтены в бухгалтерском учете.
  • Дт60 Кт51: 10 000 руб. – оплачены украшения.
  • Дт19 Кт60: 1 666,67 руб. – учтен НДС от поставщика.
  • Дт91.02 Кт19: 1 667,67 руб. – налог отображен в составе прочих затрат.
  • Дт99 Кт68: 16 000 рублей – возникшее постоянное налоговое обязательство ((25 000 + 45 000+10 000)*20%).

Все расходы компания осуществляла из средств чистой прибыли.

Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера

Какой праздник обходится без подарков и корпоративной вечеринки? Из этой статьи вы узнаете, как учесть такие расходы с выгодой для компании, и что по этому поводу думают в Минфине и судах.

С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.

Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.

В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.

На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Премии сотрудникам к празднику

Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.

2013 № 03-03-10/7999).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально.

Например, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

Учет подарков сотрудникам

Оформление подарка должно быть таким: руководитель издает приказ на закупку подарков и выдачу их согласно договору дарения.

Налоговый учет подарков не зависит от следующих моментов:

  • кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
  • по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
  • предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

НДФЛ. Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в т.ч. сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 руб., включая НДС (Письма Минфина РФ от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ — 13% (30% — если одаряемый — не резидент РФ).

НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги — надо удержать при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;
  • если подарена вещь — надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты за первую половину месяца — аванса) и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. Если стоимость подарка меньше 4 000 руб. — справка не предоставляется.

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239):

  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
  • физлицу, не являющемуся работником организации (в т.ч. бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

При ОСНО и при УСН стоимость подарка в налоговых расходах учесть нельзя (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819).

НДС. Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16):

  • если подарок куплен — на его покупную стоимость (без НДС);
  • если подарок — собственная продукция дарителя — на его себестоимость.

Входной НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Чтобы первый блин не был комом: как учесть расходы на корпоратив

В любой компании рано или поздно начинаются разговоры о проведении очередного корпоратива. Может быть, новогоднего, а может и нет – это не настолько важно. Но нас интересует, , сколько на все это будет потрачено денег и как их придется «раскидывать» по счетам.

Более того, нам было бы неплохо узнать о том, как эти траты будут влиять на сдачу налоговых деклараций и уплату самих налогов. Мы как раз и поговорим с вами на этот счет, делая акценты на наиболее популярных видениях того, как правильно отразить затраты на очередное пьянство празднество.

Как выяснилось, фантазия в этом вопросе у наших коллег работает должном уровне, так что краснеть не приходится.

Неудобства

На одном достаточно известном бухгалтерском интернет-портале нам попалась запись, где бухгалтера делятся своим опытом отражения соответствующих затрат. Что там только не писали, однако здравое зерно все-таки отыскать в этом получилось.

Стоит отметить, что записи были сделаны ни много, ни мало в 2011 году и на тот момент уже многое успело измениться. На основании прочтенного текста, сложилось впечатление, что с профессиональной точки зрения бухгалтера в принципе не любят подобные праздники.

На это есть несколько причин: во-первых, суммы, которые тратятся за застолье, как правило, не ограничиваются одной сотней тысяч рублей, а могут «переваливать» и за миллион. Такие траты необходимо как-то учитывать, при этом корректно исчислить налоговую базу.

Во-вторых, тратя крупные суммы денег, к примеру, перед Новым годом, директор обязательно начнет считать каждую копейку уже после всех событий, скажем, в январе-феврале. Что касается самого праздника, то у каждого конкретного человека к ним свое отношение.

Кому-то в радость повеселиться, кто-то же всячески старается избегать эти действа. В любом случае, данное событие вынуждает бухгалтеров что-то предпринимать, дабы, и работу свою выполнить добросовестно, и чувствовать себя комфортно.

Как «выкручивались» раньше

Как это было сказано выше, есть несколько популярных в «былые времена» способов отражения данных затрат. Остановимся более подробно на каждом из них:

Вариант №1: «Выплата премии»

Представим себе ситуацию, что в ООО «Песня и пляска» руководство принимает решение отметить предстоящий праздник в ресторане. На все застолье директор готов выделить из бюджета около одного миллиона рублей. Мероприятие должны будут посетить приблизительно 50 человек.

Что делать в этой ситуации, если нет желания использовать деньги расчетного счета и перечислять их напрямую ресторану? Правильно! Нужно выдать сотрудникам премию! Вас что-то удивляет? Да, нам тоже сначала было интересно, но потом умысел стал понятен.

Директор ООО «Песня и пляска» распоряжается выдать каждому сотруднику премию, общая сумма которых по компании составит приблизительно один миллион рублей, а далее попросит их «скинуться» на корпоратив. Де-юре банкет будет оплачен физическими лицами, а де-факто организация снимает с себя какую бы то ни было ответственность перед другим юридическим лицом – рестораном.

Все бы это ничего, правда есть несколько объективных минусов, собственно, это и объясняет то, почему сейчас данным методом практически никто не пользуется. Фактически каждый сотрудник, который пойдет на корпоратив, получает премию. Это значит, что с этих сумм необходимо уплатить НДФЛ и сделать отчисления в ПФР.

Даже если не брать в расчет Пенсионный Фонд и исходить из ставки 13% НДФЛ, то сумма получается немаленькая – 130000 рублей сверху. Дорого обходится. Более того, в некоторых компаниях возникала дополнительная проблема.

Инспекторы ФНС в ходе налоговой проверки интересовались, на какой основе сотрудникам была выдана премия? За выдающиеся производственные результаты или за выполнение плана работ? Если за то и за другое, то имеются ли на этот счет записи в локальных актах? А премии всегда так выдаются? Приблизительно на такие неприятные и заискивающие вопросы приходилось отвечать нашим клиентам, кто взял у нас в свое время 1С в аренду недорого.

Вариант №2: «Тимбилдинг»

Вот еще один интересный вариант. Некоторые бухгалтера когда-то приравнивали корпоративы к мероприятиям, нацеленным на сплочение коллектива в единую команду (тимбилдингу).

В подавляющем большинстве случаев мероприятия тимбилдинга проходят в тренинговых центрах, если речь идет о так называемом «мозговом штурме».

В этом случае, руководству компании, а также бухгалтерам не приходится доказывать налоговикам экономическую целесообразность этих трат, но, спрашивается, как наши коллеги иногда поступают? Предположим все то же ООО «Песня и пляска» решается провести «сплачивающее» событие в одном из ресторанов.

Руководство предполагает, что сотрудники ФНС никогда не узнают, да и в принципе не смогут знать о том, чем именно они (сотрудники) будут там заниматься. Как бы не так. Расходы, понесенные на оплату услуг ресторана, могут быть затребованы в Налоговой.

Далее посыплются вопросы на предмет того, почему с виду «обучающее» мероприятие проходит именно там, где «выпивают и закусывают». В случае судебного разбирательства, компании, скорее всего, придется очень долго это обосновывать. Спрашивается, нужно ли это в принципе, когда есть другой, более надежный путь? Конечно, нет, но об этом пути расскажем немного позже.

Вариант №3 «Представительские расходы»

Не так давно мы уже писали о том, что можно отнести к представительским расходам, а что к ним не имеет никакого объективного отношения. Кстати, расходы на корпоратив с точки зрения его «классического» понимания, не относится к представительским расходам.

Почему? Да хотя бы по той причине, что речь не идет о деле, которое в принципе не носит официальный деловой характер – именно это и является предметом и «декорациями» того, где компания несет представительские расходы.

Корпоративное мероприятие в ресторане нацелено на развлечение сотрудников и ни о каком заключении новых договоров речи не идет. Если раньше от случая к случаю такой подход к отражению затрат еще мог «пройти» в ФНС, то сейчас дела обстоят совсем по другому, поэтому про такой способ лучше вообще забыть.

И все же, если вы планируете пойти именно по такому пути, то к этому есть смысл подготовиться заранее. В частности, от бухгалтера потребуется составить план вечеринки, указать представителей других компаний, который будут там присутствовать.

После того, как празднество состоится, будет необходимо составить акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.

Как бухгалтера делают это сейчас

Корпоративы: спорные моменты и подводные камни

Как правило, конфликты с налоговым инспектором возникают в связи с тем, что:

  • расходы на корпоративные мероприятия не отвечают требованиям экономической обоснованности и направленности на получение компанией прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • такие расходы не названы в перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

Наконец, в НК РФ указано (п. 29 ст. 270 НК РФ), что в состав налогооблагаемых не включаются расходы на оплату работникам:

  • путёвок на лечение или отдых;
  • экскурсий или путешествий;
  • занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
  • посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
  • товаров для личного потребления, —

а также аналогичные затраты. Например, расходы на предоставление работникам бесплатного питания не учитываются при расчёте налоговой базы (за исключением случаев, предусмотренных коллективным или трудовым договором, п. 25 ст. 270 НК РФ).

И тем не менее, как показывает судебная практика, налогоплательщики всеми способами пытаются уменьшить прибыль затратами на корпоратив.

Корпоратив как рекламная акция

Например, оформляют корпоративные мероприятия как рекламную акцию, рассчитывая на то, что получится списать 1 % выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Так, корпоратив оформляется как рекламная акция для неограниченного круга лиц для презентации новой продукции (работ, услуг).

В принципе, это возможно, особенно при грамотном документальном оформлении, как минимум:

  • договор;
  • приказ на проведение мероприятия;
  • постатейная смета;
  • план мероприятия;
  • список сувениров (подарков, призов);
  • акт;
  • меню, цель, план корпоративного мероприятия;
  • перечень предоставляемых помещений, фурнитуры, светового и звукового оборудования и т. д.

Однако внимание: если в том же приказе будет хотя бы намёк на то, что круг предполагаемых участников известен и ограничен, то ни один суд не согласится с тем, что такого рода акция является рекламной, поскольку не соблюдены требования пункта 4 статьи 264 НК РФ и нет соответствия понятию рекламы (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

А если как представительские расходы?

Ещё один «рецепт» — списание в качестве представительских расходов (4 % от расходов на оплату труда за отчётный (налоговый) период, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Как известно, к представительским относятся расходы компании на официальный приём, обслуживание (завтрак, обед, ужин и иные аналогичные мероприятия) следующих лиц (п. 2 ст. 264 НК РФ):

представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества;сторонних участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.

К представительским относятся расходы на транспортное обеспечение, на буфетное обслуживание во время переговоров, на оплату услуг переводчиков во время проведения представительских мероприятий.

Однако расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний не могут рассматриваться как представительские. Ведь речь идёт об обслуживании собственных сотрудников, а НК РФ говорит об обслуживании представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Впрочем, в корпоративах часто принимают участие деловые партнёры. На корпоративах часто достигаются определённые договорённости, подписываются договоры, пролонгируются сделки, производится презентация новой продукции (работ, услуг).

Возможно включить в расчёт базы по налогу на прибыль понесённые на корпоратив расходы в качестве представительских, если удастся доказать, что данное мероприятие проводится именно в представительских целях, и представить соответствующие документы:

приказ на осуществление расходов и проведение представительского мероприятия;

  • программу мероприятия;
  • смету;
  • отчёт;
  • акт о списании представительских расходов;
  • первичные документы, подтверждающие оплату товаров, работ и услуг;
  • договоры с третьими лицами на оказание работ и услуг и т. д.

А если как командировку?

Если корпоратив проводится в другом городе (регионе, стране), то есть идея оформить командировки на своих работников.

Очевидно, что придётся доказать производственный характер таких расходов (ст. 166 ТК РФ, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возьмём, к примеру, направление сотрудников в «служебные командировки» для участия в межкорпоративных «весёлых стартах».

С точки зрения кадровика, данные мероприятия необходимы для укрепления корпоративного духа, улучшения психологического климата, налаживания внутрикорпоративных связей и т. д.

Однако удастся ли доказать причинно-следственную связь между проводимыми мероприятиями и увеличением объёма выручки?

Наверное, при должной степени креативности это возможно.

Так, налогоплательщик ссылался на то, что основные задачи корпоративного мероприятия состояли в том, чтобы:

  • создать условия для максимального сплочения участников вокруг единой для всех цели — эффективной совместной работы;
  • создать атмосферу доверия, взаимной поддержки и взаимоуважения;
  • повысить эмоциональный фон;
  • добиться осознания личной и командной ответственности;
  • мотивировать на совместное достижение результатов;
  • освоить новые методики личностного роста, лидерских качеств и т. п.,

в конечном счёте — заставить сотрудников работать эффективнее.

Однако эти аргументы не сработали. Суд разрешил дело не в его пользу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.08 № А56-3342/2008).

Впрочем, может, и удастся доказать правомерность включения в базу по налогу на прибыль расходов на проведение корпоративных мероприятий, но только в суде и с учётом конкретных обстоятельств.

Налоговые аспекты

Поскольку расходы следует идентифицировать, исходя из содержания документов (ст.

252 НК РФ), и из документов следует, что это затраты на корпоратив, то учитывать их в расходах при налогообложении не следует (подп. 25, 29 ст. 270 НК РФ).

Если расходы можно квалифицировать как представительские или рекламные, то учёт их в прочих расходах возможен в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 264 НК РФ.

Этот вариант представляется наиболее безопасным.

В случае если расходы на корпоратив производятся за счёт чистой прибыли, то НДС не подлежит вычету. В случае если не ведётся персонифицированный учёт расходов в рамках проведения корпоративного мероприятия, то у организации не возникает необходимости исчислять НДС с безвозмездной передачи.

Как известно, к доходу работника в натуральной форме, который облагается НДФЛ, относятся (п. 1 ст. 210, ст. 209, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ):

  • полная или частичная оплата за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав (в том числе питания, отдыха, обучения);
  • полученные работником товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги безвозмездно или с частичной оплатой.

Однако полученная экономическая выгода включается в состав налогооблагаемых доходов лишь тогда, когда её возможно оценить и персонифицировать (например, организация «шведского стола» или поездка в дом отдыха не только сотрудников, но и членов их семей), в противном случае дохода не возникает (ст. 41 НК РФ).

Часто корпоративы сопровождаются конкурсами и лотереями. В этом случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ со стоимости призов и подарков, превышающей 4000 руб., по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ, подп. 1, 3 ст. 224, подп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Что до страховых взносов, то расходы на корпоратив — это не выплаты или иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут быть объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на травматизм (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Учет представительских расходов — проводки

Виды представительских расходов, которые компания может учесть для расчета налога на прибыль, ограничены законом (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Для расчета налога на прибыль можно использовать расходы, которые относятся к официальному приему или обслуживанию:

  1. Представителей контрагентов, которые прибыли на переговоры.
  2. Участников заседания совета директоров и других подобных руководящих органов.

НК РФ также содержит перечень расходов на прием (обслуживание) перечисленных лиц, которые можно отнести к представительским:

  1. Проведение официального приема: завтрака, обеда и т.п.
  2. Доставка участников переговоров к месту их проведения.
  3. Буфетное обслуживание во время приема или переговоров.
  4. Услуги переводчика, если они необходимы.

Кроме того, в НК РФ приведены виды затрат, которые нельзя относить к представительским. Это расходы на отдых, развлечение, профилактику и лечение заболеваний.

Представительские расходы предусмотрены только для компаний на ОСНО, которые платят налог на прибыль. При использовании специальных налоговых режимов их учесть нельзя.

  Как сделать карточку предприятия для ИП — образец оформления

Для УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН установлены закрытые перечни расходов, которые не включают в себя представительские (п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). А для УСН «Доходы», ЕНВД и ПСН расходы вообще не влияют на облагаемую базу.

Представительские расходы: что говорит закон

Представительские расходы (ПР)– термин из Налогового кодекса. Их нормы приводятся в пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Определение представительским расходам дается исходя из этих норм.

Представительскими будут считаться траты на официальный прием, сопровождение и сервис для уполномоченных лиц других компаний, а также тех, кто намеревается присутствовать на заседании совета директоров, правления или других руководящих органов.

Относятся ли представительские расходы к расходам, связанным с производством и реализацией?

Факторы, не имеющие значения для определения ПР

  1. Место проведения. Не является значимым, где именно организован прием: в помещении фирмы или в баре либо ресторане. Исключения составляют развлекательные заведения другого формата – к ним ПР не относятся.
  2. Время проведения.

    Рабочее время, вечернее, выходной ли день выбраны для даты мероприятия, расходы все равно остаются представительскими.

  3. Статус участников. К участникам-контрагентам относят как физических, так и должностных лиц, ими могут быть не только представители руководства других фирм, но и клиенты.
  4. Результат встречи.

    Не имеет значения также исход представительского мероприятия. Было ли принято положительное решение о сотрудничестве, заключены договора, или же участники разошлись ни с чем, средства на мероприятие были потрачены и могут быть признаны.

  5. Количество участников также не определяет представительские расходы.

    Этот фактор может повлиять только на размер трат, но если он не выходит за установленную норму, значения этот показатель не имеет.

Траты, которые можно и нельзя счесть представительскими

В НК РФ обозначены особые категории расходов, которые с точки зрения налогообложения правомерно счесть представительским. К ним относятся следующие траты:

  1. Оплата организации официального мероприятия по приему гостей из других фирм. Таким мероприятием может быть:
  2. обед;
  3. выездное заседание.
  4. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты на продукты и алкоголь также включены в эту группу затрат.

  5. Буфетный сервис, сопровождающий указанное мероприятие по приему.
  6. Трансфер участников до места приема и обратно.
  7. Вознаграждение за труд внештатного переводчика, если он был приглашен присутствовать на мероприятии.

ВНИМАНИЕ! Если в штате организации имеется свой переводчик, расходы на приглашенного со стороны специалиста налоговики могут не счесть представительскими. Свою правоту фирма может попытаться доказать в суде, убедив его, что квалификация или спецификация штатных переводчиков не отвечает задачам представительского мероприятия.

По мнению ФНС, перечень представительских расходов закрытый, его нельзя расширять.

Неправомерно учитывать как представительские расходы:

  • обеспечение отдыха и питания в санаториях, пансионатах, других развлекательных заведениях (за исключением ресторанов и баров);
  • средства на развлекательную программу для участников;
  • стоимость экскурсий;
  • деньги на цветы для гостей, памятные сувениры и т.п.;
  • финансы на оформление зала для мероприятия;
  • медицинские траты, если они потребовались;
  • проезд и проживание гостей;
  • оплата визовых услуг участников;
  • траты на корпоративные мероприятия (Новый год, 8 марта, юбилеи и пр.);
  • любое финансовое взаимодействие с руководством структурных подразделений и филиалов своей же фирмы (представительские расходы – по умолчанию только для «чужих»).

Критерии отнесения расходов к представительским

Понятие «официальный прием и обслуживание», через которые в НК дано определение представительских расходов, в свою очередь, не имеет однозначного толкования в законодательных документах.

Поэтому их можно толковать с расширительным значением.

Из-за этого нередко возникают ситуации, когда формально и по факту расходы могут оказаться представительскими, но в законодательном смысле налоговые органы считают иначе.

Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н):

  1. Прием и обслуживание должны быть организованы с целью установления или поддержки сотрудничества, к обоюдной выгоде сторон.
  2. Мероприятия должны быть строго официальными (так, банкет в ресторане, даже если он проводится с партнерами, не будет сочтен официальным, в отличие от делового завтрака или обеда). Официальность мероприятия может быть подтверждена программой вопросов, подлежащих обсуждению в его ходе.
  3. Затраты должны быть обоснованы, то есть оправданы с экономической точки зрения.
  4. Каждая статья расходов должна иметь документальное подтверждение.

В спорных случаях следует обратиться к арбитражной практике. В суде представительскими сочтут расходы, удовлетворяющие одному из двух условий:

  • прямо названы таковыми в соответствующем пункте Налогового кодекса РФ;
  • их разрешено включить в представительские отдельными нормативными актами налоговой службы или Министерства финансов РФ.

Спорные ситуации по представительским расходам

Формулировки НК РФ в отношении представительских расходов весьма неконкретны. В связи с этим возникает немало спорных ситуаций. Рассмотрим некоторые из них.

Деловые обеды или ужины обычно проводят в кафе или ресторанах. В меню этих заведений, как правило, есть спиртное. Налоговики в принципе не возражают против включения затрат на спиртные напитки в представительские расходы.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *